營利事業為員工培訓所支付的費用，必須符合查核準則第 86-1 條規定才能列為訓練費。包含師資費、旅費、教材費、技能檢定費等，國外進修與建教合作也有特定要件。企業應確實依規定列支，以避免查核時遭剔除。
一、訓練費必須「與業務相關」且「實際發生」
訓練費的核心精神是：
- 與公司業務相關
- 由公司實際負擔
- 有憑證可查
若與業務無關、或屬員工個人進修性質，可能遭剔除。
事務所觀點：許多企業誤把員工個人興趣課程列為訓練費，查核時容易被否認。
二、國外進修費用最容易出現問題
可列支的前提包括：
- 公司訂有正式的出國進修辦法
- 員工期滿需返公司服務
- 國外機構負擔的部分不得列支
事務所觀點：若沒有制度文件，國外進修費用常被國稅局剔除，建議企業事前建立制度。
三、耐用年數未達 2 年的器材設備才能列為訓練費
例如：
- 短期使用的訓練器材
- 小型設備 若耐用年數超過 2 年，應列為資本支出，不得列為訓練費。
事務所觀點：許多企業誤把長期設備列為訓練費，查核時會被要求改列資產。
四、建教合作費用需有「合作計畫或契約」
沒有文件佐證的補助費，國稅局可能不予認列。
建教合作
建教合作在法律上著重於「在學訓練」與「扶助建教生」，其稅務核心在於保障學生的生活津貼非屬勞務薪資。
| 參與角色 | 提供的勞務 / 取得的權益 | 稅務扣繳與憑證注意事項 |
|---|---|---|
| 1. 公司(營利事業) | 提供實習實作的場域與訓練機會，並依約支付經費給學校或發放生活津貼給建教生。 | 1. 憑證：給付學校的費用（如行政費、部分註冊費補助），必須依據合作計畫或契約書核實列支「訓練費」。 2. 扣繳：給付給學校時免予扣繳所得稅；給付給建教生的生活津貼亦免扣繳。 |
| 2. 受訓員工(建教生 / 學生) | 依訓練契約在公司職場進行專業技能的實習與學習。 | 1. 免稅福利：自110年修法後，建教生領取之「生活津貼」屬於補助費性質，非屬薪資或勞務所得，免納綜合所得稅。公司不需為此申報建教生的所得憑單。 |
| 3. 收款單位(建教合作學校) | 提供教育學術指導、行政媒合管理，若有衍生技術服務，則屬於學校層面的技術勞務。 | 1. 營業稅：若屬於單純的高中職建教合作，免徵營業稅。但若是大專院校的「產學合作」且涉及技術服務或智慧財產運用，學校必須開立 5% 統一發票給公司。 2. 再給付扣繳：學校若將公司給付的經費再轉付給學校的任課或指導教師（如鐘點費），此時學校必須對該教師辦理所得稅扣繳。 |
事務所觀點：建教合作案務必保留計畫書、契約與學校往來文件。
五、職業訓練法提繳的費用可列支
企業依規定提繳的職業訓練費或差額，可直接列為當年度費用。
| 參與角色 | 提供的勞務 / 取得的權益 | 稅務扣繳與憑證注意事項 |
|---|---|---|
| 1. 公司(營利事業) | 指派在職員工參與外部專業訓練，並支付參訓費用。 | 1. 扣繳核心：給付公會參訓費時，一律免予扣繳所得稅（屬公會的其他所得）。 2. 申報區分（關鍵 ⚠️）： - 若公會給「收據」：公司必須在次年1月底前，向國稅局辦理列單申報並填發「免扣繳憑單」（格式代號92）。 - 若公會開「統一發票」：公司免列單、免填發免扣繳憑單。 |
| 2. 受訓員工(在職員工) | 參與職能相關培訓以提升工作技能，並將所學應用於公司業務。 | 1. 員工免稅：由於是公司指派且與業務直接相關的訓練，這筆參訓費屬於公司的營業費用，不視為員工個人的薪資或應稅福利，員工不需繳納此項目的個人所得稅。 |
| 3. 收款單位(同業公會) | 由公會統籌師資、規劃課程，為會員企業之員工提供專業的教育訓練勞務。 | 1. 憑證開立：同業公會為會員辦理教育訓練，通常可免徵營業稅並開立機關團體收據； 但若部分公會因具備營業登記或規模較大，亦會依法開立 5% 的應稅統一發票。 |
指派員工去公會上課時，如果公會開立的是「應稅統一發票」，公司不僅省去隔年申報免扣繳憑單的麻煩，該發票的 5% 進項稅額，還可以在申報營業稅時提出扣抵，減輕公司的營業稅負擔。
事務所觀點：這類費用常被忽略，企業可主動檢視是否有扣繳義務。
國稅局完整資料如下
營利事業訓練費之認定準則如何規定？(2242)
更新日期：106-03-20
營利事業為培育受雇員工、辦理或指派參加與公司業務相關之訓練活動所支付之費用，依下列規定核實認定：
- 師資之鐘點費及旅費。
- 受訓員工之旅費及繳交訓練單位之費用。
- 教材費、實習材料費、文具用品費、醫療費、保險費、教學觀摩費、書籍雜誌費、訓練期間伙食費、場地費及耐用年數不及2年之訓練器材設備費。
- 參加技能檢定之費用。
- 其他經中央目的事業主管機關及財政部專案認定屬訓練費。
- 選派員工赴國外進修或研習所支付之費用，應訂有員工出國進修辦法，期滿並應返回公司服務，其由國外有關機構負擔部分，不得列支。
- 建教合作給付該合作學校之費用或補助費，應有合作計畫或契約。
至於營利事業依照職業訓練法規規定提繳之職業訓練費或差額，得以當年度費用列支。
（營利事業所得稅查核準則第86條之1）