新聞導讀

重點描述

營業人銷售免稅貨物或勞務時，並不能因客戶要求或自身方便而自行改開應稅統一發票。必須先向財政部申請並獲准放棄適用免稅規定後，才能改按應稅銷售額開立發票及申報營業稅。若開立錯誤，除可能補稅外，還有遭受處罰的風險。

重點條列

一、免稅商品可以直接開應稅發票嗎？

答案是：不可以。

若銷售的是營業稅法規定的免稅貨物或勞務，在尚未申請並核准放棄免稅資格前，應依規定開立免稅統一發票或依規定免開發票。

二、什麼是免稅貨物或勞務？

依加值型及非加值型營業稅法規定，部分貨物或勞務依法享有免徵營業稅待遇。

這類商品或服務：

• 不課徵營業稅
• 不得自行改按應稅銷售處理
• 須依規定申報免稅銷售額

三、想改開應稅發票，必須先取得核准

若營業人基於經營考量，希望放棄免稅資格：

正確流程如下：

• 向財政部提出申請
• 經核准放棄適用免稅規定
• 自核准日起改開應稅統一發票
• 依規定申報應稅銷售額及營業稅

注意：在取得核准前：

• ❌ 不可自行開立應稅發票
• ❌ 不可自行按應稅銷售申報

四、最容易發生的錯誤

錯誤一：客戶要求開應稅發票就直接開

開立何種發票應依商品或勞務性質判斷，而非依買方需求決定。

錯誤二：免稅商品與應稅商品混在一起處理

部分兼營企業因作業方便：

• 全部開應稅發票
• 全部列入應稅銷售額

看似沒有逃漏稅，實際上仍可能違反營業稅相關規定。

錯誤三：認為多繳稅就沒問題

國稅局強調：發票開立及銷售額申報方式仍須依規定辦理，並非多繳稅就能免責。

事務所觀點（專業提醒）

一、免稅資格不是可以自由選擇的

是否適用免稅規定，必須依法認定。

若要放棄免稅資格，必須先向財政部申請核准。

二、兼營企業最容易發生錯誤

常見於：

• 農產品販售業
• 醫療相關產業
• 教育服務業
• 食品加工業

因同時具有：

• 應稅銷售
• 免稅銷售

帳務及發票管理難度較高。

事務所觀點：

建議建立商品分類機制，於開立發票時即區分應稅與免稅項目，降低申報錯誤風險。

三、發票開立錯誤不一定代表少繳稅，但仍可能受罰

事務所提醒

銷售免稅貨物或勞務時，應依規定開立免稅統一發票或依規定免開發票，不可因買方要求而任意改開應稅發票。如有放棄免稅資格的需求，應先向財政部申請核准後再變更開票方式，以避免發生補稅、調整或處罰風險。

完整新聞如下

營業人銷售免稅貨物或勞務，應於申請放棄適用免稅且經財政部核准後，始開立應稅統一發票

財政部中區國稅局表示，營業人銷售加值型及非加值型營業稅法第8條第1項規定之免稅貨物或勞務，在沒有向財政部申請放棄適用免稅前，應開立免稅統一發票，財政部核准放棄適用免稅後，始開立應稅統一發票、申報應稅銷售額，營業人不得任意選擇或交互開立應稅、免稅統一發票。

該局說明，營業人銷售免稅貨物或勞務是否可以免開統一發票，規定於統一發票使用辦法第4條，倘非得免開統一發票之項目，仍應開立免稅統一發票交付買受人，營業人也不得依買受人要求，逕自開立應稅統一發票。

舉例來說，甲商號及乙商號皆為使用統一發票之營業人，銷售之免稅貨物未申請核准放棄適用免稅規定，且甲商號負責人是農民，只銷售生鮮農產品及自產自銷乾香菇，專營免稅貨物，依法得免開統一發票，但仍應申報免稅銷售額。乙商號因另有銷售應稅貨物，屬兼營免稅貨物之營業人，則銷售免稅商品時應開立免稅統一發票交付買受人。甲、乙商號銷售免稅商品均不得開立應稅統一發票。

該局呼籲，營業人未申請核准放棄適用免稅規定，銷售免稅商品誤開立應稅統一發票，該銷售額應列入免稅銷售額，於年終計算調整當年度不得扣抵比例，就其已多扣抵之進項稅額，補繳營業稅；如應開立免稅統一發票而未開立，經稽徵機關查獲時，將依稅捐稽徵法第44條規定，就查明認定之總額處5%罰鍰。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：東勢稽徵所 銷售稅股 管君庭

電話：（04）25881178轉302